关键词：产品供给链本钱；核算体系构建；实施对策
传统的本钱会计核算只能提供基于本企业视角的产品制造本钱，从产品生产的整个供给链的角度看，这个产品制造本钱中实在包含了该企业上游的供给商的利润，那么到达终极的消费者手中的某种产品中究竟包含多少原材料、人工及流通本钱，似乎没人能说得清楚，但这对产品供给链上的每一个节点企业，特别是供给链核心企业进行本钱改进来说却是至关重要的。由于世界范围内的持续经济紧缩，很多企业面临着越来越严重的本钱压力，供给链本钱治理从构建战略合作伙伴关系出发，对产品的全生命周期本钱进行分析和控制，成了当前降低产品本钱的有效方式，正在引起越来越多研究职员的爱好。本文在回顾和分析相关文献的基础上，讨论了供给链本钱的概念及其构成要素，并立足于作业本钱法构建一个供给链本钱核算的模型框架，为均衡供给链节点企业的收益分配和从数目分析的角度优化供给链整体本钱奠定了基础。
一、文献回顾
关于供给链本钱的概念与分类界定，相关文献主要有两种观点，一是以为供给链本钱即物流本钱；二是以为供给链本钱是供给链运作全过程发生的所有本钱。将供给链本钱等同与物流本钱的观点，主要是从后勤过程及活动角度分析物流本钱的构成，主要涉及物流本钱中存货本钱和运输本钱的计量方法和模型。如Lin，Coilins和su(2001)通过分析后勤过程来确定物流本钱，以为物流本钱包括存货存储本钱、采购本钱、订货过程本钱、运输本钱及仓库本钱。Manunen(2000)以为物流本钱包括在供给链中所有物流引起的本钱，以及包括涉及物流的信息流本钱。具体包括：运输本钱、寄送本钱、报关本钱、仓库本钱、购买本钱、订购本钱、支付交易本钱、材料治理本钱、销售本钱及回收本钱。
供给链委员会(Supply Chain Council)给出了供给链经营参考模型SCOR(Supply Chain OperationsReference Model)，将供给链运营本钱分类如下：销货本钱、总的供给链治理本钱、定货治理本钱、材料购置本钱；存货储存本钱、供给链相关的财务与计划本钱、供给链相关的信息技术本钱、售后担保／退回过程本钱。
Tim，Milena和Yuan(2002)从合作供给链的角度将供给链本钱分为两大类：系统所有者的总本钱和合作的机会本钱。系统所有者的总本钱的构成是所选过程和系统的总的生命周期本钱，包括获得系统使用、维护、处理错误和无效率的本钱及整合生命周期中伙伴关系的本钱。合作的机会本钱表示放弃更有利合作的价值，它包括变换合作伙伴和合作不稳定本钱。
JilI E，Hobbs(1996)以为，在供给链这种垂直协调组织中，交易本钱是非常重要的本钱，它包括信息本钱、谈判本钱、拟定和实施契约的本钱、界定和控制产权的本钱、监视治理的本钱和制度结构变化的本钱。简言之，包括一切不直接发生在物质生产过程中的本钱。
Seuring(1999)在直接本钱和间接本钱的传统划分及作业本钱法的基础上将供给链本钱划分为三个层次：直接本钱、作业本钱和交易本钱，其中直接本钱是由生产每一单位产品所引起的包括原材料本钱、人工本钱和机器本钱等，由原材料和劳动力的价格所决定的本钱。作业本钱是由那些与产品没有直接关联，但与产品的生产和交付相关的治理活动所引起的，因公司的组织结构而天生的本钱。交易本钱包括处理供给商和客户信息及沟通所产生的'所有本钱。
索晨霞、邓子琼(2004)以为供给链本钱是指在供给链运转过程中由物流、信息流和资金流所引起的本钱以及供给链整合过程的机会本钱和整合本钱，具体包括定货本钱、购买本钱、存货存储本钱、仓储本钱、运输本钱、治理本钱、交易本钱、资金转移本钱、信息本钱、生产本钱、财务用度和经营本钱、供给链相关的机会本钱和整合本钱，这里所谓的机会本钱包括伙伴选择本钱、伙伴转移本钱和合作不稳定本钱等。